Вам могут понадобиться в апреле:
Производим железобетонные изделия (плательщики НДС) из собственного и давальческого сырья. В качестве давальческого сырья к нам поступают арматура и цемент. Как правильно учитывать давальческое сырье? Какая сумма считается доходом предприятия для налогообложения: стоимость отгруженных готовых изделий или услуг по переработке давальческого сырья?
На вопросы ответила Татьяна ЛЫМАРЕВА, эксперт «Нормы»:
– Учитывайте операции с давальческим сырьем в соответствии с Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем 
.
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), учитывайте за балансом – на счете 003 «Материалы, принятые в переработку», по ценам, предусмотренным в договоре с заказчиком. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведите по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения .
❖
Кто уплачивает налог на воду при переработке давальческого сырья, можете узнать в новой статье
Заказчик передает давальческое сырье переработчику по акту приема-передачи или накладной .
Внимание
За материалы, принятые на переработку, отвечает материально ответственное лицо. Все товарно-материальные ценности, принадлежащие другим хозяйствующим субъектам и учитываемые на забалансовых счетах, предприятия должны инвентаризироваться .При реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья и материалов налоговая база по НДС определяется на основе стоимости услуг по их переработке без включения в нее налога .
Рассмотрим вашу ситуацию на условном примере.
Заказчик (неплательщик НДС) и переработчик (плательщик НДС) заключили договор на изготовление 10 железобетонных плит из давальческого сырья заказчика с использованием компонентов (материалов) переработчика.
Для производства одной железобетонной плиты требуются 51 кг арматуры и 260 кг цемента. Заказчик передает переработчику 510 кг арматуры по цене 2 278 сум. за 1 кг и 2 600 кг цемента по цене 115 сум. за 1 кг.
Общая сумма договора с учетом НДС составила 1 725 000 сум., стоимость изготовления одной железобетонной плиты – 150 000 сум.
Вашим налогооблагаемым доходом является стоимость услуг согласно договору на изготовление железобетонных плит из давальческого сырья.
|
Содержание хозяйственной операции |
Документ – основание |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Получена арматура – 510 кг по цене 2 278 сум. за 1 кг |
Накладная на передачу давальческого сырья или акт приема-передачи (отражается в ведомости учета давальческого сырья) |
|
1 161 780 |
|
|
Получен цемент – 2 600 кг по цене 115 сум. за 1 кг |
|
299 000 |
||
|
Сформирована себестоимость работ по изготовлению для заказчика железобетонных плит в количестве 10 штук из давальческого сырья |
||||
|
Стоимость собственных материалов (песок, проволока) переработчика, затраченных на изготовление из давальческого сырья железобетонных плит |
Производственное требование (лимитно-заборная карта), калькуляция (по цеху, участку, предприятию в целом и т. п.), в соответствии с Положением о составе затрат ПКМ№54 от 05.02.1999 г. |
2010* |
160 780 |
|
|
Начисление амортизации |
Ведомость начисления амортизации |
100 000 |
||
|
Начисление заработной платы работникам (из расчета доли, которая пришлась на изготовление железобетонных плит из давальческого сырья) |
Ведомость начисления заработной платы |
400 000 |
||
|
Начисленный соцналог (400 000 х 12%) |
Расчет соцналога |
48 000 |
||
|
Доля общепроизводственных расходов, включенная в себестоимость работ переработчика |
Расчет (бухгалтерская справка) по распределению общепроизводственных расходов |
50 000 |
||
|
Затраты вспомогательных цехов, включенные в себестоимость работ переработчика |
Расчет (бухгалтерская справка) по распределению расходов вспомогательного производства |
50 000 |
||
|
Списана себестоимость работ на изготовление железобетонных плит из давальческого сырья |
Калькуляция себестоимости продукции (по цеху, участку, предприятию в целом и т. п.) |
808 780 |
||
|
Отражение дохода от выполненных работ по изготовлению железобетонных плит из давальческого сырья |
Счет-фактура на выполненные работы переработчика |
1 500 000** |
||
|
Начислен НДС (1 500 000 х 15%) |
225 000 |
|||
|
Отражено списание с забалансового счета давальческого сырья (цемент, арматура) при передаче заказчику железобетонных плит, изготовленных из этого давальческого сырья |
Акт приема-передачи продукции из давальческого сырья и отчета о его использовании |
|
1 460 780 |
|
__________________________________
*Если вы производите готовую продукцию из своего сырья, а также из давальческого сырья, рекомендуем вести раздельный учет с помощью отдельного субсчета в составе счета 2010, отразив это в учетной политике.
**Сумма дохода – 1 500 000 сум. от оказания услуг по переработке давальческого сырья включается в совокупный доход по налогу на прибыль . Для плательщиков налога с оборота включается в совокупный доход и облагается по ставке 4% .
❖
Как рассчитать НДС c услуг по переработке давальческого сырья, мы подробно рассказали в отдельной статье на сайте
Какие могут быть ошибки при операциях с давальческим сырьем и к чему они приведут:
1) если передачу давальческого сырья заказчик (давалец) оформил счетом-фактурой, данная операция уже не будет рассматриваться как связанная с давальческим сырьем. Поскольку счет-фактура оформляется при переходе права собственности на товар, операция будет классифицирована как реализация сырья с соответствующими налоговыми последствиями;
2) если товары и (или) имущество не возвращены в виде продукта переработки в срок, установленный договором передачи товаров и иного имущества на давальческой основе, то они становятся объектом обложения НДС и налога с оборота для плательщиков этого налога .
Buxgalter.uz рекомендует
